Понятие "должной осмотрительности" введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53, однако, четкое определение понятия не закреплено каким-либо правовым документом. На практике проявлением должной осмотрительности считается использование максимального количества возможностей для проверки информации о контрагенте. До введения в действие ст.54.1 НК РФ в августе 2017г. фискальные органы широко оперировали этим понятием в процессе проверок обоснованности вычета по НДС и учета расходов в составе затрат при расчете налога на прибыль.
Статья 54.1 НК РФ изменила подход к оценке злоупротреблений налогоплательщиком своими правами. Налоговые органы теперь, руководствуясь ст.54.1 НК РФ проверяют реальность сделки с контрагентом. Следовательно, налогоплательщику до момента подписания договора следует минимизировать свои риски и заранее удостовериться, что контрагент действительно обладает необходимыми ресурсами и возможностями для выполнения договорных обязательств. В этом налогоплательщику помогут следующие 10 шагов:
- Запрос копий основных документов (Устав, свидетельства ИНН и ОГРН или листы записи, протокол или решение о назначении руководителя контрагента);
- Получение актуальной выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) - покажет не внесены ли регистрирующим органом в отношении контрагента записи о недостоверности сведений;
- Проверка адреса контрагента на причастность к массовым;
- Проверка руководителя по реестру дисквалифицированных лиц;
- Проверка отсутствия начатой в отношении контрагента процедуры банкротства или процесса ликвидации;
- Проверка контрагента в базе судебных приставов;
- Проверка контрагента в картотеке арбитражных дел;
- Изучение бухгалтерской отчетности контрагента;
- Проверка паспорта руководителя на действительность;
- Проверка наличия лицензии, если деятельность лицензируема;
Кроме этого необходимо использовать специальные профессиональные сервисы, позволяющие проверять деловую репутацию потенциального контрагента.
В тексте договора необходимо предусмотреть и дополнительные способы защиты - гарантии возмещения потерь, связанных с отказом фискальными органами в вычетах НДС или невозможности учета расходов в составе затрат в связи с недобросовестностью контрагента.
